Слагаемые успешного бизнеса через призму плана: Материалы рассылки "Экономика и жизнь: вопрос-ответ"

Комментарии к налоговому законодательству

Материалы рассылки "Экономика и жизнь: вопрос-ответ"

ВЫДАЧА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Организация А заключила договор предоставления персонала с организацией Б. Может ли организация А выдать денежные средства под отчет для оплаты за материалы и услуги работникам организации Б, направленным к ней для работы в соответствии с указанным договором?
Да, организация А может выдать денежные средства работникам, направленным к ней организацией Б по договору предоставления персонала. Это возможно в рамках договора поручения, предусмотренного главой 49 Гражданского кодекса РФ.
При этом следует иметь в виду, что работники, направленные по договору предоставления персонала, не могут принуждаться к заключению договора поручения с организацией, в которую они направлены (п. 1 ст. 421 ГК РФ).
Отметим также, что договор должен быть обязательно заключен в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Если организация А осуществляет предпринимательскую деятельность, то поверенному по общему правилу выплачивается вознаграждение. Однако договор поручения может содержать условие о безвозмездном характере поручения (ст. 972 ГК РФ).
Выдать же денежные средства работникам, направленным по договору предоставления персонала, в том же порядке, что и собственным работникам (под отчет; с обязательным предоставлением авансового отчета) организация А не вправе, поскольку между ней и работниками, направленными по договору предоставления персонала, трудовых отношений не существует.
И. АЛЕКСАНДРОВ

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ
По результатам 2006 г. обществом с ограниченной ответственностью получена прибыль. Учредителем общества является единственный участник, который исполняет обязанности генерального директора.
Вправе ли было общество принять решение о выплате дивидендов за 2005 г. в IV квартале 2006 г. и выплатить их в 2007 г.?
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ; далее - Закон N 14-ФЗ).
Какую часть прибыли распределить между участниками, решает общее собрание участников общества.
Кроме того, в любых случаях может быть созвано внеочередное общее собрание участников общества, если этого требуют интересы общества и его участников (ст. 35 Закона N 14-ФЗ).
Внеочередное общее собрание созывается в любое время в течение года исполнительным органом общества по его инициативе, по требованию совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой общего числа голосов участников общества.
К полномочиям внеочередного общего собрания участников общества относится в том числе и принятие решения о распределении чистой прибыли.
Статьей 29 Закона N 14-ФЗ предусмотрены ограничения по распределению прибыли общества между его участниками.
Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли участника общества;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Иные основания для ограничения права по распределению прибыли законодательно не установлены.
Срок выплаты дивидендов (по которым принято решение о выплате) закрепляется в уставе общества. По мнению автора, в случае отсутствия такого положения в уставе невыплата дивидендов в 2006 г. не является основанием для невозможности такой выплаты в последующие годы.
Таким образом, если на момент общего собрания участников общества ни один из критериев, установленных ст. 29 Закона N 14-ФЗ, не нарушался, общество вправе начислить дивиденды на основании решения общего собрания его участников о распределении чистой прибыли.
В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается проводкой:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" , 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- начислены дивиденды на основании решения общего собрания участников общества о распределении чистой прибыли.
Обратите внимание! При выплате дивидендов участникам общество выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам).
Р. ЯСИЕВ

ЗАЧЕТ ТРЕБОВАНИЙ
Организация А приобрела товар (с НДС). Через некоторое время она выступила в качестве продавца по отношению к организации Б (реализация с НДС). На сегодняшний день по результатам сверки с этой организацией организация А имеет кредиторскую задолженность на сумму 28 020 руб. и дебиторскую задолженность на сумму 36 090 руб.
Можно ли провести зачет взаимных требований без какой-либо оплаты или необходимо оплатить хотя бы суммы НДС по выставленным счетам-фактурам?
Порядок проведения зачета встречного однородного требования регулируется ст. 410 ГК РФ. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
В рассматриваемом случае каждая из организаций является по отношению друг к другу продавцом по одному договору и покупателем - по другому. Поэтому они могут провести зачет встречных однородных требований.
Законодательство РФ не предусматривает форму документа, подтверждающего проведение зачета взаимных требований. Такой документ составляется в произвольной форме. Это могут быть акт зачета взаимных требований, протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении взаимных обязательств путем зачета и т.д.
С 1 января 2007 г. вступила в силу новая редакция п. 4 ст. 168 НК РФ. Согласно этой норме сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
В цифрах, указанных в вопросе, имеем следующую картину (при условии, что НДС исчисляется по ставке 18%).
Организация А имеет кредиторскую задолженность перед организацией Б в сумме 28 020 руб. (в том числе НДС - 4274 руб.) и дебиторскую - 36 090 руб. (в том числе НДС - 5505 руб.).
В рассматриваемом случае зачет встречного однородного требования может быть произведен на сумму 23 746 руб. (28 020 - 4274).
Организация А должна уплатить НДС в сумме 4274 руб., предъявленный ей организацией Б. Организация Б, в свою очередь, должна уплатить организации А ту же самую сумму НДС - 4274 руб.
Таким образом, организации А необходимо на основании платежного поручения на перечисление денежных средств уплатить НДС покупателю - организации Б.
Е. БУКАЧ

УЧЕТ РАСХОДОВ
Во время нахождения в командировке нашими сотрудниками заключаются договоры от своего имени с различными организациями о предоставлении услуг по поиску сдаваемых внаем помещений. Оплата происходит наличными денежными средствами. Такие организации выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру, составляется акт об оказанных услугах. Правомерно ли учитывать данные расходы при наличии указанных документов (отсутствует чек ККМ) при определении базы по налогу на прибыль?
Затраты по договору о предоставлении услуг по поиску сдаваемых внаем помещений могут быть учтены в составе расходов для целей налога на прибыль в качестве:
- командировочных расходов (как расходы, непосредственно связанные с наймом жилого помещения) (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходов на консультационные и аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст.264 НК РФ).
По мнению автора, так как договоры заключаются от имени работников налогоплательщика, а не самой организации, их лучше учесть как командировочные расходы. Если у работников есть доверенности от имени организации на заключение подобных договоров, их можно учесть как расходы на консультационные услуги.
При этом учитываемые для целей налога на прибыль расходы должны быть документально обоснованными.
Надлежащим подтверждением характера расходов является договор, заключенный на оказание информационно-консультационных услуг. Фактическое оказание услуг оформлено актом сдачи-приемки работ, а оплата подтверждена квитанцией к приходному кассовому ордеру.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Приходные кассовые ордера являются унифицированной формой первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Их выдача при расчетах наличными деньгами предусмотрена п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40). В отличие от приходного кассового ордера чек ККМ не является документом первичной учетной документации, предусмотренным ст. 9 Закона N 129-ФЗ и подп. 1 п.1 Постановления N 88. Такой вывод был сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 06.12.2005 N КА-А40/12227-05.
Таким образом, по мнению автора, отсутствие чека ККМ при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру не является препятствием для отнесения затрат на расходы, учитываемые в налоговом учете.
М. ВЛАСОВА

УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ УСН
Во время майских праздников произошло ограбление офиса. Был взломан сейф и похищена торговая выручка в сумме 12 500 руб.
В милицию подано заявление, по факту ограбления возбуждено уголовное дело. Грабители не найдены.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения. По какой статье провести указанную сумму в Книге доходов и расходов?
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. При этом статья расходов, связанных с указанными в вопросе обстоятельствами, в перечне не поименована.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно указанной норме расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Руководствуясь приведенными нормами налогового законодательства, учесть украденную сумму в расходах при исчислении единого налога, на наш взгляд, не представляется возможным.
Аналогичного мнения придерживаются и специалисты налоговой службы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 30.05.2005 N 18-11/3/38165).
Соответственно в Книге доходов и расходов организаций, применяющих УСН (утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н) указанная сумма не отражается.
И. ГОРШКОВА